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營改增之后勞務(wù)派遣公司的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定

    隨著我國改革開放的不斷深化、社會勞動保障制度的完善以及新一代求職者就業(yè)觀念的變化，勞務(wù)派遣開始在不同層次的勞動力市場、人才市場得到發(fā)展，勞務(wù)派遣公司也應(yīng)運(yùn)而生。而營改增之后，對于勞務(wù)派遣公司又有了很多新規(guī)定，下面我們就一起來理一理。

    （一）什么是勞務(wù)派遣？

    勞務(wù)派遣又稱人力派遣、人才租賃、勞動派遣、勞動力租賃、雇員租賃，是指由勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)與派遣勞工訂立勞動合同，把勞動者派向其他用工單位，再由其用工單位向派遣機(jī)構(gòu)支付一筆服務(wù)費(fèi)用的一種用工形式。勞動力給付的事實(shí)發(fā)生于派遣勞工與要派企業(yè)（實(shí)際用工單位）之間，要派企業(yè)向勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)支付服務(wù)費(fèi)，勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)向勞動者支付勞動報(bào)酬。

   （二）勞務(wù)派遣服務(wù)的稅務(wù)處理

    根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）的規(guī)定，勞務(wù)派遣服務(wù)適用的增值稅稅率為6%。

    根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號）第一條的規(guī)定，納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)可以全額繳稅，也可以選擇差額繳稅，具體如下：

   （1）一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，即一般納稅人的勞務(wù)派遣公司從用人單位取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額÷（1+6%）×6%計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅，即應(yīng)納稅額=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用) ÷（1+5%）×5%。

   （2）小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅，即應(yīng)納增值稅額=不含稅銷售額（取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）×征收率（3%）；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅，即應(yīng)納增值稅額=不含稅銷售額（取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用—代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后）×征收率（5%）。

   （三）勞務(wù)派遣服務(wù)差額繳稅的增值稅發(fā)票開具

    根據(jù)財(cái)稅〔2016〕47號文件規(guī)定，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

   （1）開具增值稅專用發(fā)票：一般納稅人按銷售額實(shí)行差額征稅的，納稅人可對計(jì)稅銷售額部分開具增值稅專用發(fā)票，對差額扣除部分按零稅率另行開具增值稅普通發(fā)票；小規(guī)模納稅人按銷售額實(shí)行差額征稅的，需要代開增值稅專用發(fā)票的，可就計(jì)稅銷售額部分到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，差額扣除部分可自行按零稅率開具增值稅。

   （2）開具增值稅普通發(fā)票：按銷售額實(shí)行差額征稅需要開具增值稅普通發(fā)票的，納稅人可就計(jì)稅銷售額部分按適用稅率開具普通發(fā)票，同時(shí)，就差額扣除部分在同一張發(fā)票上按零稅率開具。

注：納稅人差額扣除部分按零稅率另行開具（不在同一張發(fā)票開具）增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明對應(yīng)的征稅部分銷售額、已開增值稅專用發(fā)票的號碼及代碼。

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