勞務(wù)派遣的相關(guān)稅收政策
派遣單位：
（一）營業(yè)稅的計(jì)算及合法憑證
財(cái)稅[2003]16號(hào)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》第三條規(guī)定：關(guān)于營業(yè)額問題（十二）勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營業(yè)額。 勞務(wù)公司以從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營業(yè)額計(jì)繳營業(yè)稅。但對(duì)勞務(wù)派遣企業(yè)未按規(guī)定支付或克扣被派遣勞動(dòng)者工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的部分，應(yīng)并入征收營業(yè)稅。勞務(wù)派遣企業(yè)向用工單位收取全部?jī)r(jià)款時(shí)（包括代收轉(zhuǎn)付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金）應(yīng)全額開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，支付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金可在同一張發(fā)票中備注說明。
勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)以工資表（注：現(xiàn)金發(fā)放工資的，須提供員工簽字的工資表；通過銀行發(fā)放工資的，須提供銀行進(jìn)帳單（回單））、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳納憑證及其他合法有效憑證作為扣除憑證計(jì)算營業(yè)稅。 （二）所得稅
勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)以向用工單位收取的全部?jī)r(jià)款作為收入，以向勞務(wù)用工支付的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等作為成本支出，而開具發(fā)票的方法（勞務(wù)派遣企業(yè)向用工單位收取全部?jī)r(jià)款應(yīng)全額開具發(fā)票，支付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金應(yīng)在同一張發(fā)票中注明）則明確了差額計(jì)征營業(yè)稅的扣除項(xiàng)目，也明確了勞務(wù)派遣企業(yè)的成本明細(xì)項(xiàng)目。
勞務(wù)用工單位
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
根據(jù)上述規(guī)定，準(zhǔn)予稅前扣除的企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，強(qiáng)調(diào)是否為“在本企業(yè)任職或者受雇”。根據(jù)《勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，為本企業(yè)任職或受雇，應(yīng)與之建立勞動(dòng)關(guān)系，且應(yīng)訂立書面勞動(dòng)合同。 而對(duì)于勞務(wù)派遣，《勞動(dòng)合同法》規(guī)定，勞務(wù)派遣單位是該法所稱用人單位，應(yīng)當(dāng)履行用人單位對(duì)勞動(dòng)者的義務(wù)。勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動(dòng)者訂立勞動(dòng)合同，且應(yīng)當(dāng)訂立二年以上的固定期限勞動(dòng)合同，按月支付勞動(dòng)報(bào)酬。勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)與接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位訂立勞務(wù)派遣協(xié)議。用工單位與勞務(wù)派遣公司之間只是購買勞務(wù)關(guān)系，支付給勞務(wù)派遣人員的工資、福利及保險(xiǎn)費(fèi)等屬于給勞務(wù)公司的勞務(wù)費(fèi)用支出，不屬于企業(yè)工資、薪金支出，因此不能作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅前扣除，也不能作為計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除數(shù)的基數(shù)。但是支付給勞務(wù)派遣人員的工資等屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
財(cái)稅[2009]69號(hào)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》第七條規(guī)定：“實(shí)施條例第九十二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定�！笨梢�，勞務(wù)用工的報(bào)酬支出雖不能作為企業(yè)的工資薪金，但勞務(wù)用工的人數(shù)是可以作為小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)的，這一點(diǎn)想享受小型微利優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)加以重點(diǎn)關(guān)注。
派遣員工
派遣員工涉及的主要是個(gè)人所得稅。
派遣勞工的報(bào)酬一般是由勞務(wù)派遣單位支付的，但同時(shí)《勞動(dòng)合同法》第六十二條“用工單位應(yīng)當(dāng)履行下列義務(wù)：„„（三）支付加班費(fèi)、績(jī)效獎(jiǎng)金，提供與工作崗位相關(guān)的福利待遇；” 實(shí)際工作中，派遣勞工除了從派遣單位獲得勞務(wù)報(bào)酬之外，還能從實(shí)際用工單位獲得午餐補(bǔ)助、節(jié)假日的加班費(fèi)、實(shí)物補(bǔ)助等，這樣就可能從兩處同時(shí)取得工資薪金。 國稅發(fā)[1994]89號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》第三條規(guī)定：“（一）在外商投資企業(yè)，外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資，薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)依照稅法第八條的規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。按照稅法第六條第一款第一項(xiàng)的規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)以每月全部工資，薪金收入減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了有利于征管，對(duì)雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費(fèi)用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資，薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅�！睆奈募膬�(nèi)容上看，該規(guī)定只適用于外資企業(yè)，派遣用工的工資薪金所得不適合此條規(guī)定。
根據(jù)稽便函[2008]115號(hào)《 國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于中國移動(dòng)稅收專項(xiàng)檢查有關(guān)問題的通知》第三條：“個(gè)人所得稅問題（九）關(guān)于派遣員工扣繳義務(wù)人問題，如果派遣方和用工單位都支付薪資，兩方都屬于扣繳義務(wù)人，應(yīng)按照規(guī)定扣繳稅款，但個(gè)人同時(shí)要按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理自行納稅申報(bào)；如果只有一方支付薪資，則支付方為扣繳義務(wù)人�！� 同時(shí)國務(wù)院令第600號(hào)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十六條：“納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)：（二）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；” 目前，勞務(wù)用工的薪酬普遍偏低，尤其是個(gè)稅的起征點(diǎn)提高之后，即便是從派遣企業(yè)和用工企業(yè)兩處取得工資，扣除保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金后，也未必能達(dá)到起征點(diǎn)，如果超過了起征點(diǎn)，從當(dāng)前的規(guī)定來看，只有由個(gè)人按稅法規(guī)定選擇并固定一地進(jìn)行個(gè)人所得稅自行申報(bào)。 另外，用工單位直接發(fā)放派遣工午餐補(bǔ)助、節(jié)假日的加班費(fèi)、實(shí)物補(bǔ)助，這些費(fèi)用屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，應(yīng)準(zhǔn)予在稅前扣除，但卻不能作為本單位工資、薪金在稅前扣除，只能作為勞務(wù)費(fèi)用扣除，又因?yàn)槠錈o法取得相應(yīng)的發(fā)票，仍然無法在企業(yè)所得稅前扣除。
目前情況下，用工單位規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的辦法是合同中約定，被派遣人員的這部分工資性收入由用工單位發(fā)放，勞務(wù)派遣公司另行開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票給用工單位，這樣，這筆費(fèi)用才能在企業(yè)所得稅前扣除。
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