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一、合同簽訂方面
（一）勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)主要涉及兩份合同，合同應(yīng)包括哪內(nèi)容？
基于《中華人民共和國勞動合同法》（中華人民共和國主席令第七十三號）第十七條、五十八條、第五十九條和《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（人力資源和社會保障部令第22號）第十八條的規(guī)定，勞務(wù)派遣單位即用人單位。接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位即用工單位。勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)主要涉及兩份合同，一份是用人單位與勞動者之間的《勞動合同》，另一份是用工單位與用人單位之間的《勞務(wù)派遣協(xié)議》。
用人單位與勞動者應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國勞動合同法》（中華人民共和國主席令第七十三號）與勞動者簽訂《勞動合同》。合同應(yīng)載明：用人單位的名稱、住所和法定代表人或者主要負責人；勞動者的姓名、住址和居民身份證或者其他有效身份證件號碼；勞動合同期限；工作內(nèi)容和工作地點；工作時間和休息休假；勞動報酬；社會保險；勞動保護、勞動條件和職業(yè)危害防護；被派遣勞動者的用工單位以及派遣期限、工作崗位等情況；法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)當納入勞動合同的其他事項。
用人單位和用工單位應(yīng)訂立勞務(wù)派遣協(xié)議（合同）。勞務(wù)派遣協(xié)議應(yīng)當約定派遣崗位和人員數(shù)量、派遣期限、勞動報酬和社會保險費的數(shù)額與支付方式以及違反協(xié)議的責任。
（二）勞務(wù)派遣，勞動報酬如何約定？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第三條的規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工的費用，一般可區(qū)分為支付給勞務(wù)派遣公司和直接支付給員工個人兩種情況處理。對于根據(jù)協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，企業(yè)應(yīng)作為勞務(wù)費支出；對于直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
（三）異地派遣，社會保險費如何約定？
根據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（人力資源和社會保障部令第22號）第十八條、第十九條的規(guī)定，用人單位和用工單位在簽訂合同時，應(yīng)注意約定勞動者的社會保險費。異地派遣的情況下，勞動者的社會保險費應(yīng)在用工單位所在地繳納。若用人單位在用工單位所在地設(shè)立分支機構(gòu)，則由分支機構(gòu)為勞動者交納社會保險費；若未設(shè)立分支機構(gòu)，則由用工單位為勞動者繳納社會保險費，此時用人單位并不向用工單位收取勞動者的社會保險。
二、會計核算方面
（一）接受勞務(wù)派遣，勞動者是不是用工單位的職工？
《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》(財會[2014]8號)第三條規(guī)定：職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。
根據(jù)上述規(guī)定，從會計核算的角度看，接受的勞務(wù)者是用工單位的職工。
（二）接受勞務(wù)派遣，應(yīng)如何進行會計核算？
基于《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》(財會[2014]8號)第三條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第三條的規(guī)定，用人單位直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用在“管理費用—勞務(wù)費”會計科目核算；支付給勞務(wù)派遣公司由勞務(wù)派遣公司支付給被派遣勞動者的工資費用，在“應(yīng)付職工薪酬—工資”會計科目核算。
（三）勞務(wù)派遣勞動者從事研發(fā)活動，會計上應(yīng)如何進行歸集？
《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）規(guī)定，外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用，屬于企業(yè)的研發(fā)費用，歸集到人員人工費用項目中。
三、稅務(wù)處理方面
（一）企業(yè)所得稅方面
1．接受勞務(wù)派遣用工實際發(fā)生的費用，是憑發(fā)票列支還是憑自制憑證列支？
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第三條規(guī)定：“企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出;直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)�！�
注意該條中的“各項相關(guān)費用”是指工會經(jīng)費、教育經(jīng)費和職工福利費用�！爸苯又Ц督o員工個人的費用”是指用人單位將工資、社會保險和福利費用直接支付給被派遣勞動者，而不是支付給勞務(wù)派遣公司，由勞務(wù)派遣公司支付給被派遣勞動者。
如果直接支付給用人單位的，作為勞務(wù)費用，需要取得用人單位開具的發(fā)票；如果直接支付給員工個人的，作為工資薪金支出，可以憑自制憑證下賬列支。
2．技術(shù)開發(fā)中使用勞務(wù)派遣用工，可以加計扣除嗎？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）的規(guī)定，外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用計入人員人工費用。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。可以享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。
3．高新技術(shù)企業(yè)認定中外聘科技人員的可以計入企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員嗎？
《財政部國家稅務(wù)總局科學技術(shù)部關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火2016]32號）要求高新技術(shù)認定時，企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%�！�科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引>的通知》(國科發(fā)火[2016]195號)規(guī)定，企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的，累計實際工作時間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時聘用人員。人員人工費用包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費用。根據(jù)上述規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認定中外聘科技人員可以計入企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員總數(shù)，外聘人員的勞務(wù)費用應(yīng)歸集到人員人工費用中。
4．認定小微企業(yè)時勞務(wù)派遣的勞動者計入從業(yè)人數(shù)嗎？
根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅[2017]43號）第二條的規(guī)定，在認定小型微利企業(yè)時的從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。也就是說，勞務(wù)派遣的勞動者在認定小微企業(yè)時，是計入用工單位從業(yè)人數(shù)的。
5．勞務(wù)派遣形式安置的殘疾人，用工單位能否申請享受安置殘疾人稅收優(yōu)惠？
《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第55號）規(guī)定，以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務(wù)派遣單位的職工。勞務(wù)派遣單位可按照《通知》規(guī)定，享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。
人力資源和社會保障部認為勞務(wù)派遣單位應(yīng)當承擔勞動法上的用人單位的權(quán)利義務(wù)，實際用工單位承擔相應(yīng)的勞動和民事法律責任。勞務(wù)派遣單位應(yīng)當依法與被派遣勞動者簽訂勞動合同，并承擔支付工資、繳納社保等法定的雇主義務(wù)。以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務(wù)派遣單位的職工，而不是實際用工單位的職工，所以用工單位不能申請享受安置殘疾人稅收優(yōu)惠。
（二）增值稅方面
勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。實務(wù)中需要注意勞務(wù)派遣與勞務(wù)外包的區(qū)別。勞務(wù)派遣是一種關(guān)于“人”的業(yè)務(wù)，也就是派遣公司負責把人派過去，至于安排什么工作，派遣公司是不管的。勞務(wù)外包是一種關(guān)于“事”的業(yè)務(wù)，也就是合同約定必須把特定的事情做好，至于是幾個人在做這個事情是不需要約定的。
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，勞務(wù)派遣服務(wù)適用的增值稅稅率為6%。具體的勞務(wù)派遣服務(wù)的增值稅政策，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）第一條的規(guī)定，主要體現(xiàn)以下兩點：
（1）一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
（2）小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
根據(jù)以上稅收法律政策規(guī)定，勞務(wù)派遣公司的增值稅處理可以分兩種情況處理：
一是勞務(wù)派遣公司可以選擇一般計稅方法計算繳納增值稅。即一般納稅人的勞務(wù)派遣公司從用人單位取得的全部價款和價外費用為銷售額÷（1+6%）×6%計算增值稅銷項稅；
二是可以選擇差額納稅，一般納稅人或小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣公司以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
四、發(fā)票方面
根據(jù)財稅[2016]47號文件的規(guī)定，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
國家稅務(wù)總局公告2016年第23號規(guī)定，按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。
集團總部：胡經(jīng)理
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