營改增之后勞務(wù)派遣公司的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定
隨著我國改革開放的不斷深化、社會勞動保障制度的完善以及新一代求職者就業(yè)觀念的變化,勞務(wù)派遣開始在不同層次的勞動力市場、人才市場得到發(fā)展,勞務(wù)派遣公司也應(yīng)運而生。而營改增之后,對于勞務(wù)派遣公司又有了很多新規(guī)定,下面我們就一起來理一理。
(一)什么是勞務(wù)派遣?
勞務(wù)派遣又稱人力派遣、人才租賃、勞動派遣、勞動力租賃、雇員租賃,是指由勞務(wù)派遣機構(gòu)與派遣勞工訂立勞動合同,把勞動者派向其他用工單位,再由其用工單位向派遣機構(gòu)支付一筆服務(wù)費用的一種用工形式。勞動力給付的事實發(fā)生于派遣勞工與要派企業(yè)(實際用工單位)之間,要派企業(yè)向勞務(wù)派遣機構(gòu)支付服務(wù)費,勞務(wù)派遣機構(gòu)向勞動者支付勞動報酬。
(二)勞務(wù)派遣服務(wù)的稅務(wù)處理
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的規(guī)定,勞務(wù)派遣服務(wù)適用的增值稅稅率為6%。
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)第一條的規(guī)定,納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)可以全額繳稅,也可以選擇差額繳稅,具體如下:
(1)一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的有關(guān)規(guī)定,以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照一般計稅方法計算繳納增值稅,即一般納稅人的勞務(wù)派遣公司從用人單位取得的全部價款和價外費用為銷售額÷(1+6%)×6%計算增值稅銷項稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅,即應(yīng)納稅額=(全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用) ÷(1+5%)×5%。
(2)小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的有關(guān)規(guī)定,以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅,即應(yīng)納增值稅額=不含稅銷售額(取得的全部價款和價外費用)×征收率(3%);也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅,即應(yīng)納增值稅額=不含稅銷售額(取得的全部價款和價外費用—代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后)×征收率(5%)。
(三)勞務(wù)派遣服務(wù)差額繳稅的增值稅發(fā)票開具
根據(jù)財稅〔2016〕47號文件規(guī)定,選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。
(1)開具增值稅專用發(fā)票:一般納稅人按銷售額實行差額征稅的,納稅人可對計稅銷售額部分開具增值稅專用發(fā)票,對差額扣除部分按零稅率另行開具增值稅普通發(fā)票;小規(guī)模納稅人按銷售額實行差額征稅的,需要代開增值稅專用發(fā)票的,可就計稅銷售額部分到主管稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票,差額扣除部分可自行按零稅率開具增值稅。
(2)開具增值稅普通發(fā)票:按銷售額實行差額征稅需要開具增值稅普通發(fā)票的,納稅人可就計稅銷售額部分按適用稅率開具普通發(fā)票,同時,就差額扣除部分在同一張發(fā)票上按零稅率開具。
注:納稅人差額扣除部分按零稅率另行開具(不在同一張發(fā)票開具)增值稅普通發(fā)票時,應(yīng)在備注欄注明對應(yīng)的征稅部分銷售額、已開增值稅專用發(fā)票的號碼及代碼。
集團總部:胡經(jīng)理
聯(lián)系電話:0351-2773828 15525487788
集團總部地址:
聯(lián)系電話:0351-5686108 15364615581
公司地址:太原武宿綜合保稅區(qū)A座227室
|