淺析勞務(wù)派遣涉及的主要稅收政策

相對(duì)傳統(tǒng)的用工方式，勞務(wù)派遣具有不少優(yōu)勢(shì)，表現(xiàn)在：使企業(yè)脫身于事務(wù)性人事工作，聚焦于核心戰(zhàn)略的管理、節(jié)省人工成本、規(guī)避社保風(fēng)險(xiǎn)等。因此，勞務(wù)派遣作為一種新型的用工方式，目前在國(guó)內(nèi)得到很快的發(fā)展，特別是一些勞動(dòng)力密集型企業(yè)勞務(wù)派遣的現(xiàn)象比較普遍。本文試對(duì)勞務(wù)派遣涉及的主要稅收政策進(jìn)行分析。

一、適用以下規(guī)定的勞務(wù)派遣用工須符合三個(gè)條件：

1、勞務(wù)派遣企業(yè)依法與被派遣勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同，建立勞動(dòng)關(guān)系，被派遣勞動(dòng)者按勞動(dòng)合同到用工單位服務(wù)。

2、勞務(wù)派遣企業(yè)依法與接受被派遣勞動(dòng)者的用工單位簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，用工單位和被派遣勞動(dòng)者之間沒(méi)有勞動(dòng)雇用關(guān)系。

3、勞務(wù)派遣企業(yè)按規(guī)定為被派遣勞動(dòng)者辦理社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，并支付被派遣勞動(dòng)者的工資和其他福利。

二、勞務(wù)派遣企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算及合法憑證

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）的規(guī)定：勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額。同時(shí)根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，勞務(wù)派遣企業(yè)向用工單位提供勞動(dòng)力，取得的管理費(fèi)收入，按照“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。

因此，勞務(wù)公司以從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)勞務(wù)派遣企業(yè)未按規(guī)定支付或克扣被派遣勞動(dòng)者工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的部分，應(yīng)并入征收營(yíng)業(yè)稅。

勞務(wù)派遣企業(yè)向用工單位收取全部?jī)r(jià)款時(shí)（包括代收轉(zhuǎn)付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金）應(yīng)全額開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票，支付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金可在同一張發(fā)票中備注說(shuō)明。

勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)以工資表（注:現(xiàn)金發(fā)放工資的,須提供員工簽字的工資表;通過(guò)銀行發(fā)放工資的,須提供銀行進(jìn)帳單（回單））、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳納憑證及其他合法有效憑證作為扣除憑證計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。

三、用工單位稅前扣除相關(guān)規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱(chēng)工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，準(zhǔn)予稅前扣除的企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，強(qiáng)調(diào)是否為“在本企業(yè)任職或者受雇”。根據(jù)《勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，為本企業(yè)任職或受雇，應(yīng)與之建立勞動(dòng)關(guān)系，且應(yīng)訂立書(shū)面勞動(dòng)合同。而對(duì)于勞務(wù)派遣，《勞動(dòng)合同法》規(guī)定，勞務(wù)派遣單位是該法所稱(chēng)用人單位，應(yīng)當(dāng)履行用人單位對(duì)勞動(dòng)者的義務(wù)。勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動(dòng)者訂立勞動(dòng)合同，且應(yīng)當(dāng)訂立二年以上的固定期限勞動(dòng)合同，按月支付勞動(dòng)報(bào)酬。勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)與接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位訂立勞務(wù)派遣協(xié)議。勞務(wù)派遣一般在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上實(shí)施。因此，勞務(wù)派遣工作具有非技術(shù)性、臨時(shí)性、工資金額的非固定性（可隨行就市）的特點(diǎn)。用工單位與勞務(wù)派遣公司之間只是購(gòu)買(mǎi)勞務(wù)關(guān)系，支付給勞務(wù)派遣人員的工資、福利及保險(xiǎn)費(fèi)等屬于給勞務(wù)公司的勞務(wù)費(fèi)用支出，不屬于企業(yè)工資、薪金支出，因此不能作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅前扣除，也不能作為計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除數(shù)的稅基。但是支付給勞務(wù)派遣人員的工資等屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

值得一提的是《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）第七條規(guī)定：實(shí)施條例第九十二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱(chēng)從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定。這一點(diǎn)想享受小型微利優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)加以重點(diǎn)關(guān)注。

四、正確區(qū)分建筑企業(yè)外派本企業(yè)施工人員從事施工作業(yè)適用稅目

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]493號(hào)）“建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干個(gè)施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價(jià)款。按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因此，對(duì)其取得的收入應(yīng)按照‘建筑業(yè)’稅目征收營(yíng)業(yè)稅。”的規(guī)定，建筑企業(yè)對(duì)外承包某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)，按實(shí)際提供的工程量結(jié)算價(jià)款的，則對(duì)其取得全部?jī)r(jià)款按建筑業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅；建筑企業(yè)根據(jù)施工單位的用工要求,向其派遣本企業(yè)施工人員，并按實(shí)際派遣施工人員的人數(shù)與施工單位結(jié)算價(jià)款，則對(duì)其從施工單位實(shí)際取得的收入,按勞務(wù)派遣業(yè)務(wù),依“服務(wù)業(yè)-其它服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

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