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勞務(wù)派遣中的幾個稅收問題

1、勞務(wù)派遣目前是企業(yè)為避免勞資糾紛普遍釆用的用工方式。由于是勞務(wù)公司派遣工人，因此在稅務(wù)的處理上就與直接用工有了一些不同。這些不同在企業(yè)所得稅與增值稅上均有表現(xiàn)。

2、企業(yè)所得稅方面

（1）勞務(wù)派遣費用的稅前列支。

勞務(wù)派遣費用的列支，應(yīng)分為兩種情況。一是用工企業(yè)直接將費用支付給勞務(wù)公司，則由勞務(wù)公司開具發(fā)票，用工企業(yè)憑票在稅前列支；二是用工企業(yè)直接給勞務(wù)派遣人員發(fā)放的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出，憑自制憑證列支。其中工資薪金支出應(yīng)計入工資總額作為計算工會經(jīng)費、教育經(jīng)費和職工福利費用扣除的依據(jù)。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）

（2）勞務(wù)派遣的稅收優(yōu)惠。

若企業(yè)是為技術(shù)開發(fā)使用勞務(wù)派遣用工，包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員，其接勞務(wù)派遣協(xié)議所支付給勞務(wù)派遣人員的工資薪金，可以享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。

政策依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）

（3）關(guān)于小微企業(yè)的認定。

大家都知道所得稅上認定的小微企業(yè)是有人數(shù)要求的。工業(yè)企業(yè)不超過100個人，其它企業(yè)不超過80人。那么勞務(wù)派遣的用工是否應(yīng)計算在內(nèi)？按規(guī)定勞務(wù)派遣用工應(yīng)計算在內(nèi)。

政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅[2017]43號）

（4）關(guān)于殘疾人的勞務(wù)派遣。

按排殘疾人就業(yè)的企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠，但殘疾人若是勞務(wù)派遣用工，用工企業(yè)就不能享受相應(yīng)的安置殘疾人的稅收優(yōu)惠，但勞務(wù)派遣企業(yè)可以享受規(guī)定的稅收優(yōu)惠。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第55號）

3、增值稅方面

勞務(wù)派遣服務(wù)繳納增稅可分一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩種情況。

（一）一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可釆取一般計稅方法，也可以釆取簡易計稅方法。

釆取一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額乘以稅率為6％；

釆取簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

需要注意安全的是選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

（二）小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)也可以分為按簡易計稅方法與差額計稅方法，來計算繳納稅款。

簡易計稅方法：以取得的全部價款和價外費用為銷售額（不含稅）乘以征收率為3％；

差額計稅方法。以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

政策依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）

集團總部：胡經(jīng)理