勞務(wù)派遣人員工資薪金扣除的注意事項

    勞務(wù)派遣人員在計算人數(shù)時，小微企業(yè)的判定和高新技術(shù)企業(yè)的認定中存在著一定的差異，那么勞務(wù)派遣人員的工資又應(yīng)該在哪一方扣除呢？對于工資的加計扣除優(yōu)惠又是由誰享受呢？

    首先，我們一起來分析一下，派遣人員的工資稅前扣除的相關(guān)規(guī)定。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第三條的規(guī)定：“企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出；直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。”也就是說，對于勞務(wù)派遣人員的工資支出，其稅前扣除根據(jù)支付渠道的不同而分成了兩種，一種是直接支付給本人，則作為資薪金支出或職工福利費支出，如派遣人員為食堂人員，或者是一些補助、補貼：如生活困難性補助、防暑降溫費等則是作為職工福利費的；另一種則是支付給勞務(wù)公司，由勞務(wù)公司再發(fā)放給個人，那么對于企業(yè)而言錢是支付給勞務(wù)公司的，那么勞務(wù)公司需開具發(fā)票給企業(yè)，企業(yè)憑票作為勞務(wù)費稅前扣除。

其次，對于勞務(wù)派遣人員工資的加計扣除優(yōu)惠，其實涉及的就是研發(fā)費用加計扣除和殘疾人工資的加計扣除這兩個政策，而這兩者之間我們可以看到其政策規(guī)定可謂是南轅北轍。

    根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）研發(fā)費用的歸集中第一條人員人工費用指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。并進一步解釋到外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員，并且外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用是指接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。也就是說，勞務(wù)派遣人員的工資是由接受勞務(wù)派遣的企業(yè)進行加計扣除，但是需要提醒是：這部分工資必須通過勞務(wù)派遣公司進行發(fā)放，不得由企業(yè)之間發(fā)放給派遣人員，而這部分費用在稅前扣除時是作為勞務(wù)費在稅前扣除的，因此，提醒企業(yè)在歸集時需要特別注意。

而對于殘疾人工資的加計扣除，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2009〕70號）規(guī)定：“三、企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應(yīng)同時具備如下條件：

    (一)依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上(含1年)的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。

    (二)為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。

    (三)定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。

    (四)具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施�！�

其中第一款明確規(guī)定了必須與殘疾人簽訂了1年以上(含1年)的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，因此，如果是勞務(wù)派遣過來的殘疾人，那么其勞動合同應(yīng)是與勞務(wù)派遣公司簽訂的，那么殘疾人工資加計扣除的相關(guān)優(yōu)惠如同時符合其他的三個條件，那么應(yīng)該由勞務(wù)派遣公司享受，此外，國家稅務(wù)總局在對《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第55號）解讀時，曾解釋到：“經(jīng)征求人力資源和社會保障部意見，根據(jù)勞動合同法的規(guī)定，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)勞動法上的用人單位的權(quán)利義務(wù)，實際用工單位承擔(dān)相應(yīng)的勞動和民事法律責(zé)任。據(jù)此，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法與被派遣勞動者簽訂勞動合同，并承擔(dān)支付工資、繳納社保等法定的雇主義務(wù)。從法律角度，以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務(wù)派遣單位的職工，而不是實際用工單位的職工。因此，本公告規(guī)定，以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務(wù)派遣單位的職工。勞務(wù)派遣單位可按照《通知》規(guī)定，享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。”由此可見，在殘疾人的工資加計扣除上，應(yīng)由派遣單位享受。

那么，假設(shè)勞務(wù)派遣公司派遣了一名研發(fā)人員王某到某研發(fā)中心工作，王某工資30萬元由研發(fā)中心支付給派遣單位，再由派遣單位發(fā)放給王某，那么研發(fā)中心需憑派遣單位開具的30萬元發(fā)票，作為勞務(wù)費進行稅前扣除，同時將這30萬元歸集為研發(fā)費用，享受研發(fā)費用加計50%的扣除，而派遣單位發(fā)放給王某的30萬元則應(yīng)作為工資薪金支出進行稅前扣除，同時享受殘疾人員工資100%加計扣除的相關(guān)優(yōu)惠。筆者不禁要問：此處優(yōu)惠政策是否重復(fù)享受了？稅法允許嗎？

筆者認為：根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）規(guī)定：“二、《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。”首先對于重復(fù)享受優(yōu)惠政策是對于一個企業(yè)而言，而此處的兩個加計扣除分別是由派遣方和接受派遣方享受的，此外加計扣除政策并不是企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠，因此，筆者認為這兩個加計扣除可以由兩個企業(yè)分別享受。

    派遣人員的工資需根據(jù)其發(fā)放的渠道不同，而分為工資薪金支出與福利費支出和勞務(wù)費支出，在研發(fā)費用的加計扣除中，其通過勞務(wù)公司發(fā)放的工資，由接受派遣的企業(yè)進行加計扣除，而殘疾人工資加計扣除中，則由派遣方進行加計扣除，兩者差異較大。

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