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勞務派遣的增值稅處理

勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。勞務派遣屬于商務服務輔助服務的一種，但是其增值稅涉稅政策有些特殊性，下面我們來梳理一下勞務派遣的計稅和開票方式。

一、計稅方式

1.一般計稅方式

一般納稅人可以按照《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用依6%的稅率全額開具增值稅發(fā)票，計算銷項稅，并可以抵扣進項稅。

2.簡易計稅方式

小規(guī)模納稅人可以按照《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能，以取得的全部價款和價外費用，依3%征收率全額開具增值稅普通發(fā)票或依3%征收率到國稅機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，按照3%的征收率計算繳納增值稅。

3.簡易差額計稅方式

根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）規(guī)定，一般納稅人和小規(guī)模納稅人都可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。這樣做的目的是為了延續(xù)營業(yè)稅時期，勞務派遣的差額征稅的稅收優(yōu)惠。

二、開票方式

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

1.納稅人通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額依5%的征收率開具增值稅專用發(fā)票，或者依5%征收率到稅務機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票（小規(guī)模納稅人）；代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金依5%的征收率開具增值稅普通發(fā)票。

2.納稅人通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能以取得的全部價款和價外費用全額依5%的征收率開具增值稅普通發(fā)票。

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